最近國家稅務(wù)總局連發(fā)公告，其中《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）、《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）尤為受關(guān)注，大家對開具發(fā)票的幾個問題仍然存在爭議，今天由中華會計網(wǎng)校“吳志華老師”幫您一起解讀。

一、5月1日以后，有以下幾種情形增值稅新系統(tǒng)可以開具出原稅率17%和11%的發(fā)票。

1. 發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，先開具紅票，再按原稅率開具藍字發(fā)票。

2. 開票有誤需要重新開具的，按原稅率開具發(fā)票。

3. 調(diào)整前已發(fā)貨，并已交納增值稅，未開具發(fā)票，補開發(fā)票，按原稅率開具發(fā)票。

注意：在5月1日之前，只有合同，沒有發(fā)貨，或合只同只執(zhí)行一半，不能按原稅率開具發(fā)票，只能按調(diào)整后的16%或11%開具發(fā)票。

政策：

18號公告第九條規(guī)定：“一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當按照原適用稅率補開。

二、5月1日之后，開具17%、11%稅率的發(fā)票如何申報？

發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形、開票有誤需要重新開具的，開票系統(tǒng)開具17%或11%發(fā)票，填寫附表（一）。

增值稅納稅申報表填寫說明的調(diào)整情況

（1）納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

（2）在國家稅務(wù)總局公告2017年第19號附件1中的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）填寫說明第（二）項“各列說明”中第14列“扣除后”“銷項（應(yīng)納）稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計算。計算后的結(jié)果與納稅人實際計提銷項稅額有差異的，按實際填寫。

三、調(diào)整前已發(fā)貨，未開票收入已交納增值稅，未開具發(fā)票，補開發(fā)票，按原稅率開具發(fā)票。

（1）發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間，申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證。

（2）如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅不能在“未開票收入”填列負數(shù)，而應(yīng)計算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入，將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。（2018年5月1之后執(zhí)行）

（3）對于因第2項操作而產(chǎn)生的比對異常，因為不能在網(wǎng)上申報，需要按照主管稅務(wù)機關(guān)要求接受審核，并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。

四、增值稅一般納稅人票表比對規(guī)則

當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應(yīng)小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。

納稅人當期申報免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當比對其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。

以上給大家總結(jié)了一下開具發(fā)票的問題 ，大家一定要關(guān)注補開發(fā)票的增值稅申報表填寫。

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