資料(一)：
北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：
股東名稱
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持有股份數(shù)量(萬股)
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持股比例
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長河集團(tuán)
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16 000
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80％
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海東投資有限公司
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3 000
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15％
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富匯投資有限公司
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1 000
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5％
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合計(jì)
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20 000
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100％
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北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。
2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。
北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時(shí)間的保修服務(wù)，個別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時(shí)間并檢測合格后才確認(rèn)收貨。
北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計(jì)算確定。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5％提高到7％。對于銷售超過一定金額的代理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8％。
北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司——北方閥門進(jìn)出口有限公司（以下簡稱"北方進(jìn)出口"）銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。
北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格；次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3％的貨款。
為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。
北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報(bào)長河集團(tuán)批準(zhǔn)。
最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。
為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果北方閥門2009年度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。
根據(jù)長河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。
資料（二）：
1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司（以下簡稱"華泰公司"）合資成立金山鑄造有限公司（以下簡稱"金山公司"），北方閥門出資3 000萬元，占金山公司注冊資本的60％。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名；金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。
2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3 000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持黃海球閥有限公司（以下簡稱"黃海公司"）的90％股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 800萬元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。
3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項(xiàng)5 200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2 000萬元，2008年12月31日的公允價(jià)值為5 000萬元。
4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司——北方醫(yī)藥有限公司（以下簡稱"北方醫(yī)藥"）的30％股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為l 000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動為50萬元。
資料(三)：
北方閥門2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：
合并資產(chǎn)負(fù)債表
(2009年12月31日)
編制單位：北方閥門股份有限公司 金額單位：萬元
項(xiàng)
目
|
年末數(shù)
|
年初數(shù)
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項(xiàng)
目
|
年末數(shù)
|
年初數(shù)
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流動資產(chǎn)：
|
|
|
流動負(fù)債：
|
|
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貨幣資金
|
4 320
|
3 993
|
應(yīng)付賬款
|
13 241
|
10 306
|
應(yīng)收賬款
|
14 060
|
9 250
|
預(yù)收款項(xiàng)
|
2 895
|
2 200
|
預(yù)付款項(xiàng)
|
1 773
|
406
|
應(yīng)交稅費(fèi)
|
933
|
269
|
存貨
|
16 072
|
11 137
|
流動負(fù)債合計(jì)
|
17 069
|
12 775
|
流動資產(chǎn)合計(jì)
|
36 225
|
24 786
|
非流動負(fù)債：
|
|
|
|
|
|
長期借款
|
3 000
|
1 000
|
|
|
|
長期應(yīng)付款
|
600
|
700
|
|
|
|
非流動負(fù)債合計(jì)
|
3 600
|
1 700
|
|
|
|
負(fù)債合計(jì)
|
20 669
|
14 475
|
非流動資產(chǎn)：
|
|
|
股東權(quán)益：
|
|
|
可供金融資產(chǎn)
|
|
5 000
|
股本
|
20 000
|
20 000
|
長期股權(quán)投資
|
2 091
|
2 891
|
資本公積
|
450
|
3 500
|
固定資產(chǎn)
|
14 696
|
11 949
|
盈余公積
|
6 169
|
5 632
|
無形資產(chǎn)
|
3 100
|
2 062
|
未分配利潤
|
6 940
|
3 104
|
開發(fā)支出
|
2 007
|
1 043
|
歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)
|
33 559
|
32 236
|
商譽(yù)
|
480
|
|
少數(shù)股東權(quán)益
|
4 371
|
1 020
|
非流動資產(chǎn)合計(jì)
|
22 374
|
22 945
|
股東權(quán)益合計(jì)
|
37 930
|
33 256
|
資產(chǎn)總計(jì)
|
58 599
|
47 731
|
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)
|
58 599
|
47 731
|
合并利潤
（2009年度)
單位：北方閥門股份有限公司 單位：萬元
項(xiàng)
目
|
本年累計(jì)數(shù)
|
上年累計(jì)數(shù)
|
營業(yè)收入
|
50 629
|
35 740
|
其中：出口收入
|
6 013
|
7 863
|
內(nèi)銷收入
|
44 616
|
27 877
|
減：營業(yè)成本
|
38 108
|
28 127
|
營業(yè)稅金及附加
|
278
|
131
|
銷售費(fèi)用
|
5 477
|
3 029
|
管理費(fèi)用
|
3 639
|
3 195
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用
|
261
|
121
|
資產(chǎn)減值損失
|
100
|
60
|
加：投資收益
|
4 250
|
608
|
利潤總額
|
7 016
|
1 685
|
減：所得稅費(fèi)用
|
1 652
|
402
，
|
凈利潤
|
5 364
|
1 283
|
其中：歸屬于母公司股東的凈利潤
|
4 904
|
1 188
|
少數(shù)股東損益
|
460
|
95
|
加：其他綜合收益
|
-3 050
|
2 500
|
綜合收益總額
|
2 314
|
3 783
|
其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額
|
1 854
|
3 688
|
歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額
|
460
|
95
|
納入北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下：
被投資單位名稱
|
初始投資成本(萬元)
|
年末持股比例
|
北方進(jìn)出口
|
1 000
|
100％
|
黃海公司
|
3 000
|
90％
|
福華美標(biāo)閥門有限公司
|
2 000
|
70％
|
金山公司
|
3 000
|
51％
|
資料(四)：
2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會計(jì)師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。
嘉德會計(jì)師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng)：
1．2009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計(jì)入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
2．2009年10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí)，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。
3．2009年12月10日，北方閥門向朝陽實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(jià)(不含增值稅)為100萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
資料(五)：
1．2009年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會計(jì)師事務(wù)所。
2．2009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。
3．2009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。
4、2009年12月10日，由于財(cái)務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。
5、2009年12月20日，審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。
資料(六)：
2010年2月，北方閥門財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：
1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計(jì)劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等達(dá)成一致意見。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。
2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50％確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響
提出分析意見。
3、北方閥門計(jì)劃購入若干套商品房，并以低于購入價(jià)20％的價(jià)格給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)商品房交易的會計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析
意見。
4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場價(jià)格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本，未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷售為增值稅的免稅事項(xiàng)，無需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。
5、北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。
6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。
資料(七)：
1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％，適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。
2.北方閥門2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報(bào)出。
要求：
1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
答案
北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有：（教材P293）
（1）2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（2）2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；
（3）最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；
（4）由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（5）自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；
（6）自2008年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。
2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對所識別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對措施。
答案
北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有：（準(zhǔn)則指南P289）
（1）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；
（2）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；
（3）應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：（教材P333-332）
（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。
（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。
（3）提供更多的督導(dǎo)。
（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。
（5）對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。
答案
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報(bào)表項(xiàng)目
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認(rèn)定
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實(shí)質(zhì)性程序
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營業(yè)收入
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發(fā)生
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以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證
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截止
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通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時(shí)，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象
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營業(yè)成本
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截止
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通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時(shí)，從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對，以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象
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存貨
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/font>
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評價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性
對原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測試，包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等
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資產(chǎn)減值損失
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準(zhǔn)確性
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結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)
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完整性
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預(yù)計(jì)負(fù)債
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完整性
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詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況
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銷售費(fèi)用
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完整性
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檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會計(jì)處理
檢查各上期已存在的銷售分公司各項(xiàng)銷售費(fèi)用，并與上期進(jìn)行比較，以確定該銷售分公司的銷售費(fèi)用是否合理；同時(shí)檢查本期各新設(shè)銷售分公司的銷售費(fèi)用項(xiàng)目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較，以確定是否合理
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應(yīng)收賬款
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存在
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函證應(yīng)收賬款
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/font>
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檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件，以確定其國外應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性
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應(yīng)收票據(jù)
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完整性
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結(jié)合銀行存款的函證對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)
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短期借款
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完整性
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檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整；結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項(xiàng)目
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解析
（1）營業(yè)收入發(fā)生（和應(yīng)收賬款的存在）認(rèn)定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢（資料一第3段）的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時(shí)其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%（資料一第12段），也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構(gòu)收入的情況；
（2）營業(yè)收入（營業(yè)成本）的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時(shí)間檢測合格后才確認(rèn)收貨（資料一第5段），且其存在高估收入的動機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；
（3）存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定：
由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降（資料一第4段），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)；
（4）資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：
①參見（3）；
②受美國金融危機(jī)影響，其應(yīng)收部分美國客戶款項(xiàng)的收回存在困難，可能會導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加（應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn)；
（5）預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時(shí)間的保修（資料一第5段），其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會增加，但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目，因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債——質(zhì)量保證金的可能性極高；
（6）銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時(shí)其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%（資料一第6段），同時(shí)其專用閥門客戶還要求更長時(shí)間的保修服務(wù)，但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%），很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（7）應(yīng)收票據(jù)的完整性（短期借款的完整性）：對于票據(jù)貼現(xiàn)（資料一第9段），特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下，并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目，其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。
4.簡要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門2009年度財(cái)、務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
答案
由于北方閥門上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：
（1）審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會計(jì)政策的結(jié)果
（2）審查上期會計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)
（3）查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿
應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊會計(jì)師溝通，利用前任注冊會計(jì)師的工作、查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊會計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃
