(一)對控制的監(jiān)督的含義

　　管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運(yùn)行情況的過程。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

　　例如，管理層對是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行復(fù)核，內(nèi)部審計人員評價銷售人員是否遵守公司關(guān)于銷售合同條款的政策，法律部門定期監(jiān)控公司的道德規(guī)范和商務(wù)行為準(zhǔn)則是否得以遵循等。

　　通常，被審計單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動或兩者相結(jié)合，來實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動時，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。

　　(二)了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督

　　注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：

　　(1)被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制;

　　(2)被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù);

　　(3)與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題;

　　(4)管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議;

　　(5)管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中偏差;

　　(6)管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報告及建議是否及時采取糾正措施;

　　(7)是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(如內(nèi)部審計部門)。如存在，對內(nèi)部審計職能需進(jìn)一步考慮的因素包括：①獨(dú)立性和權(quán)威性;②向誰報告，例如，直接向董事會、審計委員會或類似機(jī)構(gòu)報告，對接觸董事會、審計委員會或類似機(jī)構(gòu)是否有限制;③是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能，例如，對于復(fù)雜的高度自動化的環(huán)境應(yīng)使用有經(jīng)驗的信息系統(tǒng)審計人員;④是否堅持適用的專業(yè)準(zhǔn)則;⑤活動的范圍，例如，財務(wù)審計和經(jīng)營審計工作的平衡，在分散經(jīng)營情況下內(nèi)部審計的覆蓋程度和輪換程度;⑥計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性;⑦是否不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任。