【問題】

　　某煤礦按照財(cái)政部和國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號）的規(guī)定計(jì)提了安全生產(chǎn)費(fèi)用380萬元，在實(shí)際操作時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？

　　【解答】

　　《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照要求計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，由于該安全生產(chǎn)費(fèi)用既不屬于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的費(fèi)用，也不屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，因此按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的該安全生產(chǎn)費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲備發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)使用安全生產(chǎn)儲備購建的作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　因此，企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)用購置《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，應(yīng)按該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。