上月底，財政部、國家稅務總局修改了《增值稅暫行條例實施細則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的部分條款，大幅調高增值稅、營業(yè)稅的起征點，自2011年11月1日起施行，免除了大部分個體低收入納稅人的增值稅和營業(yè)稅納稅義務。那么，起征點調高后個體戶該如何納稅呢？

    個體戶起征點的確定

    根據(jù)《增值稅暫行條例》第十七條的規(guī)定，納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。同時，《營業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。也就是說，增值稅納稅人銷售貨物或者銷售應稅勞務的銷售額，如果達不到調整后的起征點5000元/月-20000元/月，或者300元/次（日）-500元/次（日）；營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的營業(yè)額，如果達不到調整后的起征點5000元-20000元，或者300元/次（日）-500元/次（日），可以享受免征增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠。

    需要注意，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十七條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人；省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和稅務局在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并上報財政部、國家稅務總局備案。也就是說，起征點調高的優(yōu)惠只適用個體低收入納稅人，通常情況下是不會影響企業(yè)和個體高收入納稅人的稅收負擔；增值稅的起征點是不含稅銷售額，營業(yè)稅的起征點是含稅營業(yè)額；個體低收入與高收入納稅人的界定，各省、自治區(qū)和直轄市的財政廳（局）和稅務局可以根據(jù)實際情況，在上述規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用的起征點。

    起征點調高后個體戶納稅期限的確定

    根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。同時，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十五條的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

    一、按月繳納增值稅的個體定額戶分兩種情形。第一種情形是個體定額戶以1個月或者1個季度為1個納稅期的，應自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。假如個體定額戶甲和乙的月核定銷售額分別為6000元和15000元，該省財政廳和省國稅局確定的增值稅起征點為10000元/月，那么，甲和乙都要在2011年12月15日前完成2011年11月份應納增值稅款的納稅申報，只是甲因月核定銷售額達不到起征點而享受免征增值稅優(yōu)惠，乙則要繳納增值稅為15000×3%=450（元）。第二種情形是個體定額戶以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。假如乙原來是以10日為1個納稅期，那么，乙要在2011年11月15日前預繳2011年11月1日~10日應納增值稅款，應納增值稅為15000÷3×3%=150（元），并在2011年12月15日前結清11月份應納增值稅。需要注意的是，個體定額戶2011年11月15日前申報繳納的增值稅所屬期是2011年10月份。

    二、按次繳納增值稅的臨時個體戶。假如臨時個體戶丙和丁2011年11月30日分別銷售商品200元和500元，丙的銷售額因達不到起征點而享受免征增值稅優(yōu)惠，丁則要繳納增值稅為500×3%=15（元）。

    三、按月繳納營業(yè)稅的個體定額戶分兩種情形。第一種情形是個體定額戶以1個月或者1個季度為1個納稅期的，應自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。假如個體定額戶小趙和小李都是從事餐館服務業(yè)，他們的月核定營業(yè)額分別為6000元和15000元，該省財政廳和省地稅局確定的營業(yè)稅起征點為10000元/月，那么，小趙和小李都要在2011年12月15日前完成2011年11月份應納營業(yè)稅款的納稅申報，只是小趙因月核定營業(yè)額達不到起征點而享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠，小李則要繳納營業(yè)稅為15000×5%=750（元）。第二種情形是個體定額戶以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。假如小李原來是以10日為1個納稅期，那么，小李要在2011年11月15日前預繳2011年11月1日~10日應納營業(yè)稅款，應納營業(yè)稅為15000÷3×5%=250（元），并在2011年12月15日前結清11月份應納營業(yè)稅。需要注意的是，個體定額戶2011年11月15日前申報繳納的營業(yè)稅所屬期是2011年10月份。

    四、按次繳納營業(yè)稅的臨時個體戶。假如臨時個體戶小張和小丁2011年11月30日提供勞務分別取得收入200元和500元，小張的營業(yè)額因達不到起征點而享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠，小丁則要繳納營業(yè)稅為500×5%=25（元）。

    起征點調高后個體定額戶應注意的問題

    一是實行定期定額管理的個體戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。二是起征點調高后，未達到起征點的定期定額戶實際經(jīng)營額達到起征點，應當向稅務機關申報，并在納稅期限內(nèi)辦理納稅申報手續(xù)，并繳納稅款。連續(xù)三個月達到起征點，應當向稅務機關申報，提請重新核定定額。三是起征點調高后，個體定額戶對稅務機關重新核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。個體定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。但在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，個體定額戶仍按原定額繳納稅款。四是新開業(yè)的個體工商戶，在未接到稅務機關送達的《核定定額通知書》前，應當按月向稅務機關辦理納稅申報，并繳納稅款。五是定期定額戶發(fā)生下列情形，應當向主管稅務機關辦理補繳稅款手續(xù)或申請調整其定額：1.定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過核定的經(jīng)營額、所得額所應繳納的稅款的；2.在稅務機關核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動的；3.在原經(jīng)營品種、項目和營業(yè)范圍、營業(yè)地點不變的情況下，定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務機關核定定額的；4.從事生產(chǎn)或服務業(yè)的定額戶，其生產(chǎn)品種或服務項目發(fā)生變化的，或經(jīng)營品種、經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化的。