初級會計實務(wù)
計算分析題
長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）2009年1月，長江公司以銀行存款2400萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為60年。
（2）2009年6月，長江公司研發(fā)部門準備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用600萬元。
（3）2009年8月，上述專利技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應用于該項專利技術(shù)的設(shè)計，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用100萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認條件。
（4）2009年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預定用途，形成無形資產(chǎn)。長江公司預計該專利技術(shù)的預計使用年限為10年。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。
（5）2010年4月，長江公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房于2010年9月達到預定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生的必要支出5550萬元（不包含土地使用權(quán)）。該廠房預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元。假定長江公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊。
（6）2012年5月，長江公司將上述研發(fā)的專利技術(shù)對外出售，售價為2000萬元，應交營業(yè)稅100萬元。
要求：
（1）編制長江公司2009年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。
（2）編制土地使用權(quán)2009年攤銷的會計分錄，并計算長江公司2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
（3）編制長江公司2009年研制開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。
（4）計算長江公司研制開發(fā)的專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額（假定沒有計提減值準備）。
（5）分析土地使用權(quán)是否應轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本；計算長江公司自行開發(fā)建造的廠房2011年計提的折舊額。
（6）編制長江公司該項專利技術(shù)2012年5月出售的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

 

【正確答案】
（1）
借：無形資產(chǎn) 2400
貸：銀行存款 2400
（2）
該土地使用權(quán)每年攤銷額＝2400÷60＝40（萬元）
借：管理費用 40
貸：累計攤銷 40
2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值＝2400-40＝2360（萬元）。
（3）
借：研發(fā)支出—費用化支出 600
貸：銀行存款 600
借：管理費用 600
貸：研發(fā)支出—費用化支出 600
借：研發(fā)支出—資本化支出 2400
貸：原材料 1300
銀行存款 100
應付職工薪酬 800
累計折舊 200
借：無形資產(chǎn) 2400
貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400
（4）
該專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額＝2400÷（12×10）×（3+12+12）＝540（萬元）。
（5）
通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。
2011年廠房計提的折舊額＝（5550-50）×10/55×9/12＋（5550-50）×9/55×3/12＝750+225＝975（萬元）。
（6）
專利權(quán)2012年攤銷=2400÷（12×10）×4=80（萬元），專利權(quán)出售時累計攤銷額=540+80=620（萬元）
借：銀行存款 2000
累計攤銷 620
貸：無形資產(chǎn) 2400
應交稅費—應交營業(yè)稅 100
營業(yè)外收入 120

 

【正確答案】 （1） 借：無形資產(chǎn) 2400 貸：銀行存款 2400 （2） 該土地使用權(quán)每年攤銷額＝2400÷60＝40（萬元） 借：管理費用 40 貸：累計攤銷 40 2009年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值＝2400-40＝2360（萬元）。 （3） 借：研發(fā)支出—費用化支出 600 貸：銀行存款 600 借：管理費用 600 貸：研發(fā)支出—費用化支出 600 借：研發(fā)支出—資本化支出 2400 貸：原材料 1300 銀行存款 100 應付職工薪酬 800 累計折舊 200 借：無形資產(chǎn) 2400 貸：研發(fā)支出—資本化支出 2400 （4） 該專利技術(shù)至2011年末累計攤銷的金額＝2400÷（12×10）×（3+12+12）＝540（萬元）。 （5） 通常情況下，土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)入建筑物的建造成本，上述廠房的建造不應將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入建造成本，而是自行攤銷。 2011年廠房計提的折舊額＝（5550-50）×10/55×9/12＋（5550-50）×9/55×3/12＝750+225＝975（萬元）。 （6） 專利權(quán)2012年攤銷=2400÷（12×10）×4=80（萬元），專利權(quán)出售時累計攤銷額=540+80=620（萬元） 借：銀行存款 2000 累計攤銷 620 貸：無形資產(chǎn) 2400 應交稅費—應交營業(yè)稅 100 營業(yè)外收入 120