國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)*要求企業(yè)“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，就是要求企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的支出在專門設(shè)置的賬冊(cè)中單獨(dú)進(jìn)行核算，即必須將對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁(yè)單獨(dú)裝訂成冊(cè)，而不僅是簡(jiǎn)單設(shè)置賬戶。這不僅說(shuō)明了稅務(wù)*已非常重視對(duì)職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)核算本身對(duì)納稅影響的重要性。

    但是，國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》實(shí)際上并沒有對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問(wèn)題予以明確說(shuō)明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊(cè)”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁(yè)紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁(yè)如何裝訂成冊(cè)？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對(duì)納稅影響的重要，那對(duì)納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”？還有，如果企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁(yè)能夠滿足稅務(wù)*核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報(bào)和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實(shí)很少，如僅僅幾頁(yè)紙，那有沒有必要拘泥于單獨(dú)裝訂成冊(cè)的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。

    鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)*對(duì)上述問(wèn)題未明確解釋以前：

    一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項(xiàng)明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級(jí)賬戶，必要時(shí)再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目下設(shè)置專門的二級(jí)明細(xì)賬戶，必要時(shí)可專門增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級(jí)賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，再在此一級(jí)賬戶下設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬戶。

    另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計(jì)劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)*日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會(huì)再拘泥于必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，更不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理的核定”。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問(wèn)題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會(huì)國(guó)稅函[2009]3號(hào)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神實(shí)質(zhì)，做好職工福利費(fèi)的核算工作。