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下面由恒企友情提供武漢財(cái)務(wù)精英人才是怎樣煉成的-恒企會計(jì)培訓(xùn)-混合銷售的納稅策略
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混合銷售的納稅策略
稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非營稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果是，應(yīng)統(tǒng)一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營業(yè)稅。
由此可見，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。在日常應(yīng)用中，利用混合銷售納稅平衡點(diǎn)的增值率進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)很好的竅門：
如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項(xiàng)裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？
混合銷售的納稅平衡點(diǎn)其增值率為：
R=(S－P)÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%；
1.如果工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：
R=(S－P)÷S=(1200－1000)÷1200×*=16.67%；
由于16.67%〈20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納增值稅可以達(dá)到節(jié)稅的目的。
應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；
應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；
繳納增值稅可以節(jié)稅=36－29.1=6.9（萬元）。
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。
2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：
R=(S－P)÷S=(1500－1000)÷1500×*=33.33%；
由于33.33%〉20.65%，故該項(xiàng)目混合銷售繳納營業(yè)稅可達(dá)到節(jié)稅目的。
應(yīng)繳納增值稅稅額=1500÷（1+17%）×17%－1000÷（1+17%）×17%=72.6（萬元）；
應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1500×3%=45（萬元）；
繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=72.6－45=27.6（萬元）。
所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數(shù)情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點(diǎn)的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以下。
