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外商投資企業(yè)再投資的稅收策劃
對外商進(jìn)行再投資給予退稅優(yōu)惠，對外商來說使用不同時(shí)期的利潤進(jìn)行再投資及其投資方向的不同，都會(huì)影響所享受優(yōu)惠的多少——
改革開放以來，對外商投資企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠政策，如對新辦企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減稅、免稅，以及再投資退稅等稅收優(yōu)惠措施。
再投資退稅是鼓勵(lì)外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于*境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施。按其投資方式的不同，獲得的退稅利益也有所不同，這就相應(yīng)地帶來一定的稅收籌劃空間。
根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其細(xì)則的規(guī)定，外商進(jìn)行再投資并獲得退稅的優(yōu)惠處理辦法有以下兩種：
一是對外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他新企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)義批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款（不包括地方所得稅部分），國務(wù)院另有規(guī)定的，依另外的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
二是外國投資者在*境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
外國投資者直接再投資興辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入使用后3年內(nèi)，該企業(yè)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者未被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退企業(yè)所得稅稅款的60％。
申請退稅額的計(jì)算公式如下：
退稅額＝再投資額/（1-原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率
從上述政策規(guī)定可以看出，以上兩種再投資項(xiàng)目中，后者顯然優(yōu)于前者，因?yàn)樗梢?/span>100％退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案。但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，稅收籌劃的空間相對較小。
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》還規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，*年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”如果外商再投資新開辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，若再投資于原企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠政策。因此，外國投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)考慮是以增加注冊資本形式直接投資于原企業(yè)，還是開辦新的企業(yè)。同時(shí)，由于投資地區(qū)不同，投資資金來源不同，進(jìn)行再投資所享受的退稅優(yōu)惠政策也不一樣，這也為稅收籌劃提供了可能性。
下面舉例加以說明：
例1：某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1995年初設(shè)立并生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期為15年，當(dāng)年獲利，中外雙方持股比例為6：4，外商投資者按規(guī)定分得稅后利潤如表1-1所示：
表1-1單位：萬元
年度1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
獲利情況10 18 32 45 56 60 82
?。ㄆ髽I(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％，且對地方所得稅的優(yōu)惠減免稅規(guī)定與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的減免稅相一致。）
2001年底，外商打算將其中100萬元進(jìn)行再投資開辦一個(gè)新項(xiàng)目，如何進(jìn)行稅收籌劃使投資方案*，有下列方案可供選擇：
?。鄯桨敢唬荩河?/span>1995年一1998年分得的稅后利潤進(jìn)行投資。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，將享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。因而1995年和1996年可免繳企業(yè)所得稅，1997年和1998年屬于減半征收期，所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1.5％。同時(shí)，按稅法規(guī)定，用分得的免稅利潤再投資不享受退稅優(yōu)惠：所以，100萬元再投資額中只有72萬元（100-10-18）可以享受退稅優(yōu)惠，且退稅率適用40％。則：
退稅額＝72/［1-（15％+1.5％）］×15％×40％＝5.17（萬元）
?。鄯桨付荩河?/span>1997年一1999年分得的利潤進(jìn)行投資。根據(jù)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，1997年一1999年正處于減半征收期，所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1.5％，可以退還已納稅額的40％。則：
退稅額＝100/［1-（15％十1.5％）］×15％×40％＝7.19（萬元）
?。鄯桨付荩河?/span>2000年一2001年分得的利潤進(jìn)行投資。根據(jù)稅收政策規(guī)定，2000年和2001年的所得應(yīng)全額納稅，不享受任何稅收優(yōu)惠。則：
退稅額＝100/［1-（30％十3％）］×30％×40％＝17.91（萬元）
比較上述方案，可以看出方案三*，其獲得的退稅額最多，可以大大節(jié)約稅收成本。
例2：某外商投資企業(yè)A于1990年在某市投資舉辦生產(chǎn)性投資企業(yè)，經(jīng)營期為25年，從1991年開始獲利，該A企業(yè)按規(guī)定分得稅后利潤如表1-2所示：
表1-2單位：萬元
年度1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997獲利情況100 120 150 200 220 250 300
（企業(yè)所得稅稅率為30％，免征地方所得稅。）
1998年，A企業(yè)欲將分得利潤中的500萬元支接再投資興辦B先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可供選擇的稅收籌劃方案有以下三種：
［方案一］：用1991年一1994年分得的稅后利潤進(jìn)行投資。
［方案二］：用1993年一1995年分得的稅后利潤進(jìn)行投資。
［方案三］：用1996年一1997年分得的稅后利潤進(jìn)行投資。
根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。對退稅額的計(jì)算方法同［例1］的規(guī)定，具體計(jì)算如下：
?。鄯桨敢唬荩和硕愵~＝［500-（100+120）］/（1-15％）×15％×100％＝49.41（萬元）
?。鄯桨付?/span>1：退稅額＝500/（1-15％）×15％×100％＝88.24（萬元）
?。鄯桨溉荩和硕愵~＝500/（1-30％）×30％×100％＝214.29（萬元）
比較上述計(jì)算結(jié)果，三種投資辦法中方案三為*。所以，外國投資者在選擇再投資方案時(shí)，應(yīng)采用減免稅期滿后的利潤再投資比用減免稅期間的利潤再投資更優(yōu)越。
