南昌丁公路會計從業(yè)資格證培訓(xùn)機構(gòu)請進【卓越昂立會計培訓(xùn)】電信業(yè)“營改增”預(yù)存話費送手機的會計和稅務(wù)處理
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電信業(yè)“營改增”預(yù)存話費送手機的會計和稅務(wù)處理
《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）、《稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2014年第26號）兩個文件明確了電信業(yè)營改增后的納稅處理問題。
那么，電信業(yè)“營改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票呢？
納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。
如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。
如果購買方為除了上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分攤時分攤部分不再開具發(fā)票。
對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點以前已經(jīng)交付用戶的電信終端等貨物價格，全部按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
案例
用戶于自由營業(yè)廳購買一臺iphone5的"預(yù)存話費送手機"合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購得原價5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。
原營業(yè)稅下的賬務(wù)處理
（一）會計處理
1.入網(wǎng)當期
借：銀行存款5899
貸：預(yù)收賬款4000
其他業(yè)務(wù)收入1899
借：其他業(yè)務(wù)成本4960
貸：庫存材料4960
借：營業(yè)稅金及附加56.97
貸：銀行存款56.97
2.合約期內(nèi)每期
借：預(yù)收賬款166.67
營業(yè)款119.33
貸：主營業(yè)務(wù)收入286
借：營業(yè)稅金及附加8.58
貸：銀行存款8.58
（二）稅務(wù)處理
1.入網(wǎng)當期
營業(yè)稅：1899*3%=56.97（元）
2.合約期內(nèi)每期
營業(yè)稅：286*3%=8.58（元）
3.項目總稅額
56.97+8.58*24=262.89（元）
（三）開票處理
1.入網(wǎng)當期
開具普通發(fā)票（賬單）5899元
2.合約期內(nèi)每期
開具普通發(fā)票（賬單）119.33元
3.共開具普通發(fā)票（賬單）8762.92元
現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理
假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分攤電信服務(wù)收入。（有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實務(wù)操作）
（一）會計處理
1.購入手機當期
借：庫存材料4239.32（4960/1.17）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）
貸：銀行存款4960
2.入網(wǎng)當期
借：銀行存款5899
貸：預(yù)收賬款939（5899-4960）
其他業(yè)務(wù)收入4239.32（4960/1.17）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）
借：其他業(yè)務(wù)成本4239.32（4960/1.17）
貸：庫存材料（4960/1.17）
3.合約期內(nèi)每期
借：預(yù)收賬款39.13（939/24）
營業(yè)款119.33
貸：主營業(yè)務(wù)收入147.47[（39.13+119.33）*30%/1.11+（39.13+119.33）*70%/1.06]
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.99[（39.13+119.33）*30%/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70%/1.06*0.06]
（二）稅務(wù)處理
1.購入手機當期
進項稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）
2.入網(wǎng)當期
銷項稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）
3.合約期內(nèi)每期
基礎(chǔ)電信銷項稅額=（39.13+119.33）*30%/（1+11%）*11%=4.71（元）
增值電信銷項稅額=（39.13+119.33）*70%/（1+6%）*6%=6.28（元）
銷項稅額=4.71+6.28=10.99（元）
4.項目總稅額
10.99*24=263.72（元），未減其他進項。
（三）開票處理（符合開具增值稅專用發(fā)票條件）
1.入網(wǎng)當期
開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元；開具收據(jù)（不可入成本賬）939元。
2.合約期內(nèi)每期
開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計47.54元；開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計110.92元。
3.共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元。
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