初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目
第一章　資　產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)九、投資性房地產(chǎn)成本模式和公允價(jià)值模式

　　1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。?）折舊或攤銷時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　（2）取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　?。?）投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　?。?）采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　?。?）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　?、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　?、僭瓌t

　　企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　?、谝话惴咒?/p>

　　A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　C.收取租金時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　【例題.計(jì)算分析題】2008年10月1日，甲公司用存款支付1 000萬元購入一棟寫字樓用于出租，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定租賃期為10年。2008年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為1 200萬元。當(dāng)月取得租金收入50萬元存銀行。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。2018年10月1日，租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為1500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

　　【答案】 （1）2008年10月1日，購入寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 1 000

　　　　貸：銀行存款 1 000

　?。?）2008年12月31日，按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　（3）取得租金收入50萬存入銀行

　　借：銀行存款 50

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 50

　?。?）租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為1 500萬元，乙公司已用銀行存款付清。假定不考慮營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

　　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。

　?、偈杖√幹檬杖?/p>

　　借：銀行存款 1 500

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)處置成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 1 200

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 200